國家稅務總局：礦產(chǎn)資源稅最高減征50%

國家稅務總局國土資源部

關于落實資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項的公告

國家稅務總局國土資源部公告2017年第2號

為落實《財政部國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)、《財政部國家稅務總局關于資源稅改革具體政策問題的通知》(財稅〔2016〕54號)規(guī)定的資源稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關申報、審核等征管事項公告如下：

一、對符合條件的充填開采和衰竭期礦山減征資源稅，實行備案管理制度。

二、對依法在建筑物下、鐵路下、水體下(以下簡稱“三下”)通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%?！叭隆钡木唧w范圍由省稅務機關商同級國土資源主管部門確定。

充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

減征資源稅的充填開采，應當同時滿足以下三個條件：一是采用先進適用的膠結(jié)或膏體等充填方式；二是對采空區(qū)實行全覆蓋充填；三是對地下含水層和地表生態(tài)進行必要的保護。

三、對實際開采年限在15年(含)以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%(含)以下或剩余服務年限不超過5年的礦山。原設計可采儲量不明確的，衰竭期以剩余服務年限為準。衰竭期礦山以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

四、納稅人初次申報減稅，應當區(qū)分充填開采減稅和衰竭期礦山減稅，向主管稅務機關備案以下資料：

(一)充填開采減稅

1.納稅人減免稅備案登記表；

2.資源稅減免備案說明(包括礦區(qū)概況、開采方式、開采“三下”礦產(chǎn)的批件、“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲量及其占全部儲量的比例等)；

3.采礦許可證復印件；

4.礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案相關內(nèi)容復印件；

5.井上井下工程對照圖；

6.主管稅務機關要求備案的其他資料。

(二)衰竭期礦山減稅

1.納稅人減免稅備案登記表；

2.資源稅減免備案說明(包括礦區(qū)概況、開采年限、剩余可采儲量或剩余服務年限等)；

3.采礦許可證復印件；

4.經(jīng)國土資源主管部門備案的《礦產(chǎn)資源儲量核實報告》評審意見書及相關備案證明；

5.主管稅務機關要求備案的其他資料。

五、納稅人備案資料齊全、符合法定形式的，主管稅務機關應當受理；備案資料不齊全或不符合法定形式的，主管稅務機關應當當場一次性書面告知納稅人。主管稅務機關應當將享受資源稅減稅的納稅人名單向社會公示，公示內(nèi)容包括享受減稅的企業(yè)名稱、減稅項目等。

六、為做好減免稅備案的后續(xù)管理工作，主管稅務機關與國土資源主管部門要建立相應的協(xié)作機制。根據(jù)工作需要，主管稅務機關可請國土資源主管部門提供相關信息，國土資源主管部門予以協(xié)助支持。

主管稅務機關對相關信息進行比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)備案的有關儲量、開采方式等信息有疑點的，可通過咨詢國土資源主管部門進行核實。

七、經(jīng)主管稅務機關核實后，對于不符合資源稅減稅條件的納稅人，主管稅務機關應當責令其停止享受減稅優(yōu)惠；已享受減稅優(yōu)惠的，由主管稅務機關責令納稅人補繳已減征的資源稅稅款并加收滯納金；提供虛假資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定予以處理。

八、享受衰竭期礦山減稅政策的納稅人，礦產(chǎn)資源可采儲量增加的，納稅人應當在納稅申報時向主管稅務機關報告；不再符合衰竭期礦山減稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。

九、納稅人應當單獨核算不同減稅項目的銷售額或銷售量，未單獨核算的，不享受減稅優(yōu)惠。

納稅人每月充填開采采出礦產(chǎn)資源的減稅銷售額或銷售量，按其“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲量占全部儲量的比例進行計算和申報。

十、納稅人開采銷售的應稅礦產(chǎn)資源(同一筆銷售業(yè)務)同時符合兩項(含)以上資源稅備案類減免稅政策的，納稅人可選擇享受其中一項優(yōu)惠政策，不得疊加適用。

十一、本公告不適用于原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬，上述資源稅稅目的有關優(yōu)惠政策仍按原文件執(zhí)行。

十二、省級人民政府確定的資源稅減免稅項目可參照本辦法執(zhí)行。

十三、各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局會同省國土資源部門根據(jù)本公告制定具體實施辦法。

十四、本公告自發(fā)布之日起施行。2016年7月1日至本公告施行日之間發(fā)生的尚未辦理資源稅減免備案的減免稅事項，應當按本公告有關規(guī)定辦理相關減免稅事宜。

特此公告。

國家稅務總局 國土資源部2017年1月24日

附解讀：

關于《國家稅務總局國土資源部關于落實資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項的公告》的解讀

(來源：國家稅務總局辦公廳)

一、《公告》出臺的背景和意義

資源稅全面改革自2016年7月1日實施以來，整體運行平穩(wěn)，征管有序。各地認真落實《財政部國家稅務總局關于資源稅改革具體政策問題的通知》(財稅〔2016〕54號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，依法為符合條件的企業(yè)辦理減稅，受到礦山企業(yè)的歡迎。同時，有關優(yōu)惠政策執(zhí)行中也反映出一些問題，主要是減稅條件較難把握，辦理程序操作性不強等。

鑒于對符合條件的衰竭期礦山、充填開采兩個減稅項目的認定技術性、專業(yè)性較強，為更好服務納稅人，避免納稅爭議和執(zhí)法風險，需要國土資源部門在專業(yè)、技術等層面予以支持和協(xié)助。為此，國家稅務總局與國土資源部在對礦山企業(yè)聯(lián)合調(diào)研和廣泛征求有關方面意見的基礎上，共同制定了《國家稅務總局國土資源部關于落實資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項的公告》(以下簡稱《公告》)。

二、《公告》的主要內(nèi)容

(一)明確符合條件的充填開采和衰竭期礦山減稅屬于備案類減免。按照《稅收減免管理辦法》的規(guī)定，納稅人在首次享受減稅的申報階段，附送相關材料進行備案即可享受減免。在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料只需一次性報備，在政策存續(xù)期可一直享受；納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時，應當及時向稅務機關報告。這樣可以有效減輕納稅人負擔，方便稅收征管。

(二)明確資源稅改革有關優(yōu)惠項目不得疊加適用。納稅人同一應稅產(chǎn)品銷售業(yè)務涉及兩項及以上資源稅備案類減免稅政策的，納稅人只能選擇其中一項執(zhí)行。

(三)明確充填開采的條件。參照煤礦充填開采的定義，對其他礦山充填開采方式進行了明確界定?？紤]到在“三下”采礦必須經(jīng)國土資源部門批準，對安全和環(huán)保要求更高，應當采用更為嚴格的充填開采方式?！豆妗愤M一步明確了充填開采“三下”礦產(chǎn)資源的減稅條件，即：采用先進適用的膠結(jié)或膏體等充填方式；對采空區(qū)實行全覆蓋充填；對地下含水層和地表生態(tài)進行必要的保護。

(四)明確充填開采的礦產(chǎn)資源銷售額或銷售量的計算方法?？紤]到納稅人通過充填開采方式開采的既有“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，也可能有非“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，要求納稅人在每月申報時準確區(qū)分，客觀上存在難度。因此，《公告》明確納稅人每月充填開采礦產(chǎn)的減稅銷售額或銷售量可按納稅人“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲量占全部儲量的比例進行計算和申報，以減少征納雙方的工作量，提高政策可操作性。

(五)明確衰竭期礦山的判定方法。鑒于許多礦山開采歷史較長，歷經(jīng)多次擴能改造、資源整合或兼并重組等，原設計可采儲量可能無法查找，《公告》明確在此情形下以剩余服務年限為準。剩余服務年限的計算方法，可參照煤炭資源稅的做法確定。

同時，明確以單個礦山為單位確定衰竭期礦山。考慮到一家采礦企業(yè)可能擁有多個自然礦山，如以企業(yè)為單位合并計算，難以準確反映每個自然礦山衰竭程度，不符合設計衰竭期礦山減稅政策的初衷。因此，《公告》明確規(guī)定，衰竭期礦山以采礦企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

(六)加強減稅后續(xù)動態(tài)管理?！豆妗芬?guī)定，納稅人在初次申報減稅項目時，應當將有關資料向主管稅務機關備案。主管稅務機關受理納稅人減稅備案后，應當將備案名單公示，并根據(jù)后續(xù)管理工作需要，可提請國土資源主管部門提供相關信息，以便對有關納稅人備案的信息進行比對和核實；國土資源主管部門予以協(xié)助支持。通過核實發(fā)現(xiàn)有申報不實、不符合減稅條件的將取消其優(yōu)惠資格，并責令納稅人補稅和加征滯納金。這樣既可減輕減稅項目的核實工作量，也可防范虛報減稅項目。

三、關于《公告》的執(zhí)行日期

《公告》自公布之日起施行。自《公告》實施之日起，有關稅收優(yōu)惠政策的備案應當按照《公告》規(guī)定條件、程序辦理。需要說明的是，資源稅全面改革規(guī)定的有關優(yōu)惠政策仍自2016年7月1日起施行，納稅人在《公告》生效前尚未辦理減免稅備案的，應當按本《公告》有關規(guī)定辦理相關減免稅備案事宜。