企業(yè)所得稅法迎來(lái)十年首次修訂

2月22日至24日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議將在北京舉行。其中一項(xiàng)議程，為審議國(guó)務(wù)院關(guān)于提請(qǐng)審議企業(yè)所得稅法修正案草案的議案。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法于2007年3月獲全國(guó)人大通過(guò)，時(shí)隔十年，即將迎來(lái)首次修訂。外界曾有猜測(cè)，認(rèn)為是否會(huì)下調(diào)目前企業(yè)所得稅稅率，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。不過(guò)，據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者了解，此次修訂或不涉及稅率調(diào)整。

據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者了解，企業(yè)所得稅法修訂此次或主要為慈善法配套。去年修訂通過(guò)的慈善法中，新增條款內(nèi)容涉及到企業(yè)所得稅扣除額，允許“三年結(jié)轉(zhuǎn)”。這部分內(nèi)容由于沒(méi)有企業(yè)所得稅法相關(guān)條款的調(diào)整，尚不能落地。

　　為慈善法配套

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，自2007年3月經(jīng)全國(guó)人代會(huì)審議通過(guò)，從2008年元旦開(kāi)始實(shí)施，在此期間未有任何修訂。

不過(guò)，據(jù)21世紀(jì)報(bào)道記者從熟悉法律修訂專業(yè)人士處獲悉，此次企業(yè)所得稅法只是小范圍修訂，或主要為慈善法配套，不涉及企業(yè)所得稅稅率調(diào)整。不過(guò)，具體修訂內(nèi)容，還有待全國(guó)人大常委會(huì)正式公告。

去年3月份，全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)人代會(huì)審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)慈善法》，該法對(duì)慈善活動(dòng)進(jìn)行明確界定，為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參與到慈善捐贈(zèng)活動(dòng)，慈善法出臺(tái)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，第九條明確規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

最終修訂通過(guò)的慈善法，第八十條規(guī)定，“自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

即，2016年通過(guò)的慈善法給予了捐贈(zèng)人以超過(guò)企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的限額部分，可以允許三年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

這項(xiàng)條款修訂時(shí)，公益慈善界不少人士認(rèn)為，慈善捐贈(zèng)稅前扣除和超過(guò)稅前扣除限額允許結(jié)轉(zhuǎn)，共同構(gòu)建起慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度，體現(xiàn)了對(duì)捐贈(zèng)人的鼓勵(lì)和對(duì)慈善事業(yè)的支持。

有稅務(wù)師對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，去年通過(guò)的慈善法中，“三年結(jié)轉(zhuǎn)”是新規(guī)定，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有意義的，因?yàn)槠髽I(yè)在捐贈(zèng)時(shí)不能預(yù)計(jì)到當(dāng)年利潤(rùn)，如果到年底捐贈(zèng)部分不能扣除會(huì)比較吃虧，有了三年結(jié)轉(zhuǎn)遞延政策，對(duì)企業(yè)是有好處的。但是企業(yè)所得稅法沒(méi)有相關(guān)規(guī)定明確，在企業(yè)所得稅法修訂前，仍然按照原有規(guī)定執(zhí)行。

　　有進(jìn)一步調(diào)整可能？

一些稅務(wù)專業(yè)人士對(duì)企業(yè)所得稅法將迎來(lái)修訂，頗感意外。

有稅務(wù)學(xué)者對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，十八屆三中全會(huì)通過(guò)決定中，涉及到稅制改革的內(nèi)容，并沒(méi)有關(guān)于企業(yè)所得稅的修訂計(jì)劃。

中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法，是有關(guān)部門(mén)在充分借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，多年努力的結(jié)果，無(wú)論是各項(xiàng)稅制要素的規(guī)定，還是架構(gòu)體系，目前看不出有大修的必要。

“當(dāng)然有些問(wèn)題，需要結(jié)合實(shí)際情況的變化適當(dāng)細(xì)化。比如，稅務(wù)總局下發(fā)諸多對(duì)非居民管理的文件，這些文件規(guī)定，如果能在法中有更多的體現(xiàn)，有助于增強(qiáng)非居民管理的法律基礎(chǔ)。目前，企業(yè)所得稅最需要完善的，主要是一些政策文件，比如并購(gòu)重組的優(yōu)惠，尚有一些不清晰，甚至不合理的規(guī)定，所得稅扣除，尚缺乏完整統(tǒng)一的操作文件。”他表示。

另一位稅務(wù)學(xué)者對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，企業(yè)所得稅法制度本身的完善比較復(fù)雜，細(xì)節(jié)問(wèn)題居多。企業(yè)所得稅要修訂，大的方面一是是否降低稅率；二是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅一體化的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題需要長(zhǎng)期研究。

不過(guò)，仍然有分析認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率還有下調(diào)空間。北京大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任劉劍文對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，這次企業(yè)所得稅法稅率調(diào)整似乎沒(méi)有列入到議程中去，但學(xué)者還是希望此次修訂的范圍能更大。

據(jù)悉，2008年元旦，我國(guó)企業(yè)所得稅法正式實(shí)施，取消了內(nèi)外資企業(yè)差別待遇，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，法定稅率從33%降為25%。財(cái)政部表示，如果進(jìn)行國(guó)際比較，這一稅率屬于中等水平。

而王冬生表示，稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，確定稅收收入規(guī)模的時(shí)候，要考慮支出需要，在減稅的同時(shí)，不是說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)越輕越好。投資者選擇投資目的地時(shí)，稅負(fù)是考慮因素，但并不是說(shuō)國(guó)外一減稅，中國(guó)企業(yè)就立馬跑出去了，還要看具體減稅政策和影響。我國(guó)近年來(lái)整體趨勢(shì)也是在不斷減稅。