稅務(wù)總局明確資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”實(shí)施辦法

國(guó)家稅務(wù)總局近日印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（下稱(chēng)《公告》），明確資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”的具體措施和操作辦法，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境，助力提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)質(zhì)量和水平。

“反向開(kāi)票”即發(fā)票的開(kāi)具流程與常規(guī)流程相反，由購(gòu)買(mǎi)方（付款方）向銷(xiāo)售方（收款方）開(kāi)具發(fā)票。2024年3月7日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》，明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開(kāi)票’做法”。

《公告》明確，“反向開(kāi)票”的開(kāi)票方為資源回收企業(yè)，既包括單位，也包括個(gè)體工商戶(hù)，實(shí)行“反向開(kāi)票”必須具備從事相關(guān)回收行業(yè)的資質(zhì)，同時(shí)還需要實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)；受票方為自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者，既包括銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷(xiāo)售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人。若自然人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。

目前，從事社會(huì)化資源回收的前端自然人往往采用“不帶票銷(xiāo)售”方式將報(bào)廢產(chǎn)品銷(xiāo)售給資源回收企業(yè)，資源回收企業(yè)缺少“第一張票”，既無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費(fèi)用的憑據(jù)。根據(jù)《公告》，實(shí)施“反向開(kāi)票”后，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。若開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步暢通，其購(gòu)進(jìn)支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)成本；若開(kāi)具普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點(diǎn)問(wèn)題，使資源回收行業(yè)的稅費(fèi)政策運(yùn)行更加順暢。

為更好落實(shí)“反向開(kāi)票”措施，《公告》在現(xiàn)有政策框架下，明確對(duì)從事資源回收業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體給予支持。一是允許自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人出售者，多數(shù)屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，由資源回收企業(yè)代辦稅費(fèi)后也實(shí)現(xiàn)了按期納稅。為落實(shí)優(yōu)惠政策，《公告》明確，出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

二是給目前適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的資源回收企業(yè)一次增值稅計(jì)稅方法的選擇權(quán)?！豆妗吩试S納稅人可在2024年7月31日前，一次性變更增值稅計(jì)稅方法，給了納稅人又一次選擇權(quán)，便于納稅人在實(shí)施“反向開(kāi)票”后，可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適合的增值稅計(jì)稅方法。

三是做好與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。2021年，財(cái)政部、稅務(wù)總局在制定出臺(tái)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》時(shí)，為避免納稅人享受增值稅即征即退政策后，怠于取得發(fā)票而帶來(lái)上游環(huán)節(jié)偷逃稅款漏洞，明確要求“納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票”后才能享受優(yōu)惠。實(shí)行“反向開(kāi)票”后，部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用“反向開(kāi)票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策，《公告》明確，反向開(kāi)具的發(fā)票屬于“從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票”，即反向開(kāi)具的發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)司局負(fù)責(zé)人表示，實(shí)行“反向開(kāi)票”后，由資源回收企業(yè)代其辦理增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅繳納，在減輕自然人辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也降低了從事回收業(yè)務(wù)自然人的稅收和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；從長(zhǎng)期來(lái)看，前端收廢環(huán)節(jié)的“陽(yáng)光化”經(jīng)營(yíng)，還將進(jìn)一步助推銷(xiāo)廢、用廢等后端環(huán)節(jié)“去風(fēng)險(xiǎn)”，從而促進(jìn)整個(gè)資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)范健康發(fā)展。