新一輪稅改箭在弦上 兩法合并改革內(nèi)容日漸明朗

山重水復之后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的合并似乎迎來了柳暗花明。 “改革時間表可以說已經(jīng)鎖定”，6月3日，2006中國稅務高層論壇上，財政部稅政司王建凡副司長顯得頗有信心。 全國人大常委會已經(jīng)公布了2006年立法計劃，8月份將開始審議新的企業(yè)所得稅法草案。王建凡和所有參與這項改革的同仁一起，正在加班加點，為審議做最后的沖刺和準備。 同樣在這個會上，國家稅務總局總經(jīng)濟師宋蘭更是清楚地表示，兩法合并“有望在今年完成立法程序”。 統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率 兩法合并改革進入倒計時，改革內(nèi)容也浮出水面，日漸明朗。 據(jù)王建凡介紹，企業(yè)所得稅法改革的一個重大方向，是實行法人所得稅?！胺ㄈ怂枚惖母拍罹褪?，如果你不是一個獨立的法人，你就不具備所得稅納稅人的基礎資格?！蓖踅ǚ舱f。 在國外，這是一項很普遍的規(guī)定，但中國1994年稅制改革時，內(nèi)資企業(yè)所得稅按照獨立核算企業(yè)來界定納稅人的，不同企業(yè)合并納稅非常困難，要經(jīng)過很嚴格的審批程序。 而實行法人所得稅后，就確認了這種地位，獨立的法人，只有一個納稅人，而不會把獨立法人下面的公司分解成若干個納稅人。 在王建凡看來，這和統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率一樣，對國內(nèi)企業(yè)都是“利好消息”。 而統(tǒng)一企業(yè)所得稅的稅前扣除標準，同樣是題中應有之義。在中國稅務學會副會長、中國人民大學安體富教授看來，這項舉措甚至比統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率更值得關注。 按照目前的一般算法，以兩稅法為據(jù)，外商投資企業(yè)名義稅負是15%，實際稅負是11%。而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅負是33%，實際稅負是23%左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負無論從名義上還是從實際上來講，都比外資企業(yè)高了約1倍以上。 然而，這實際上忽略了一個重要的事實：這兩類企業(yè)計算所得稅負的稅基是有很大差別的。 作為應稅所得，企業(yè)的利潤是其交納所得稅的依據(jù)，是企業(yè)扣除成本后的那部分收入。而這就存在一個成本如何扣除的問題。 按照目前的稅法規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)成本費用的補償是不足，無論是勞動力、資本還是企業(yè)風險基金，甚至包括慈善捐款，很多該計算到成本中的費用都有一定的比例限制，沒有完全扣除。而外資企業(yè)則沒有這些限制。 一個典型的例子是企業(yè)員工工資。對外資企業(yè)，我們實行的是國際通行的做法，企業(yè)員工工資全部作為成本攤銷。但按照目前內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定，準許企業(yè)攤銷扣除的工資一般每人每月不得超過800元(各地按不同情況可以有20%的浮動)，超過標準部分不能扣除。 這樣一來，企業(yè)扣除額減少，帶來的是利潤的虛增，部分本應作為成本被扣除的收入也被加入到了利潤之中而需交所得稅。 這等于是內(nèi)資企業(yè)稅基寬、大，外資企業(yè)的稅基小，同樣的稅率，分母大的需要交的稅率顯然要更多?！斑@比稅額的不統(tǒng)一還要厲害?！卑搀w富教授對本報記者說。 王建凡副司長也指出，目前，在扣除標準方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別非常大，財政部在計算稅收的彈性系數(shù)時發(fā)現(xiàn)，所得稅的彈性系數(shù)是最高的。正因為不同扣除因素的存在，內(nèi)資企業(yè)的工資在提高的同時，稅負不是和稅率同步增長，而是超速度增長。 “所以，制造稅收彈性過大的因素我們要有所調整。另外，企業(yè)的捐贈支出，還有其他一些稅前支出，都要統(tǒng)一。對內(nèi)資企業(yè)來講，這些統(tǒng)一主要是擴大。”王建凡說。 稅收優(yōu)惠醞釀大調整 兩法合并的另一大趨勢是稅收優(yōu)惠政策的大調整——更多的由直接優(yōu)惠轉向間接優(yōu)惠，由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，是其核心思想。 對此，IBM公司大中華區(qū)稅務經(jīng)理彭飛深表認同。他指出，從外資企業(yè)和外國企業(yè)來講，很多優(yōu)惠政策已經(jīng)不是優(yōu)惠政策了，已經(jīng)沒法體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策。甚至許多勞動密集型企業(yè)只要設在高新技術區(qū)，就可跟高新技術企業(yè)享受到同樣的政策?！氨热缥覀児臼亲鲭娔X服務器的，隔壁公司是做餅干的，我們兩家稅收政策和稅負是同樣的?！? 在稅收優(yōu)惠方面，國家稅務總局所得稅司司長孫瑞標做了更細致的闡述。 他指出，以后稅收優(yōu)惠的方式，將從單純的減免稅向多種方式相結合的方向轉變。 目前稅收優(yōu)惠主要以免稅或降低稅率為主。在孫瑞標司長看來，這種方式的好處是算賬很清楚，但因為減免稅的前提是企業(yè)要首先有稅，對于一些虧損企業(yè)，盡管國家要支持該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但由于政策規(guī)定的限制，導致這樣的企業(yè)享受不到國家給與的稅收優(yōu)惠政策。 而改革后，將會結合增加扣除、減計收入等方式，這樣，“不管是盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)，不管是新辦企業(yè)還是已經(jīng)成熟的企業(yè)，只要是國家支持鼓勵的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，都能享受到優(yōu)惠政策?！睂O瑞標說。 他同時指出，目前的臨時性減免稅將盡量減少，因為這類減免稅人為因素較多，未來要把各種優(yōu)惠更多放在法里面去體現(xiàn)。 而對現(xiàn)有優(yōu)惠政策，不管是對內(nèi)資企業(yè)的還是對外資企業(yè)的，都要進行清理，在兩法合并基礎上提出處理意見，或保留，或替換，或擴大，或取消。 最后，優(yōu)惠政策還要考慮過渡方案的設計。 據(jù)財稅部門人士透露，《所得稅法》草案目前仍在討論中，而與之配套的，在給予節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術產(chǎn)業(yè)、基礎設施建設項目和煤礦安全設備等國家重點扶持產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方面，有關各方已趨于一致。 兩法合并已沒有退路 “兩法合并改革，我認為在新一輪稅制改革里是重中之重?！蓖踅ǚ舱f。 中國加入WTO后，在市場準入方面做了很多承諾，而今，在市場準入方面的一些過渡的時間表已經(jīng)結束，從現(xiàn)在開始，外資在中國各行各業(yè)的市場準入程度是空前的，而且再過幾年，隨著時間向后推移，市場準入程度更高。 王建凡指出，在這種情況下，如果繼續(xù)實行過多的超國民待遇稅收優(yōu)惠政策，必然對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在競爭上“留下一個不平等的制度框架”。 然而，就是這樣一部旨在讓內(nèi)外資企業(yè)能夠真正平等競爭的法律，卻在就要踢出“臨門一腳”時，被緊急叫停，并似乎無限期地原地踏步。 “這其實是新增的一個有關稅制改革的制約因素，這種因素就是既得利益格局的碰撞。”中國社會科學院財貿(mào)所副所長高培勇教授說。 他分析，對于兩法合并而言，目前來看至少已牽扯到三方面利益格局： 其一是企業(yè)利益，特別是外資企業(yè)的利益。盡管目前中國的合資企業(yè)已經(jīng)成長壯大，不再關心稅收優(yōu)惠方面的蠅頭小利，但不管怎樣，這樣一次改革還是要提升其稅負負擔，這是一種既得利益格局的觸動。 其二是主管部門的利益格局。有些部門是專門掌管外商投資企業(yè)引進的，外商投資企業(yè)引進規(guī)模的變動，直接決定著這些部門的工作成績，因而他們也會在其中受到既得利益方面的沖擊。 其三是中國沿海開放地帶的利益格局。雖然全國實行的是統(tǒng)一的稅負政策，外資企業(yè)不管在哪兒投資都會享受到既定的稅收優(yōu)惠，但絕大部分外資企業(yè)集中于東部、沿海開放地帶，因而維持現(xiàn)狀是對東部沿海開放地帶的一種級差地租。 有鑒于此，高培勇教授指出，正是在這樣一種既得利益格局沖撞從而產(chǎn)生反彈的磕磕碰碰進展當中，企業(yè)所得稅改革才會一再拖延，而中國新一輪稅制改革的啟動目前看來最重要的在于突破各種既得利益格局的圍追堵截，啟動關鍵因素在于突破人的既得利益格局的困擾。 而今，在“兩法合并”時間表“已鎖定”的情況下，這項改革還會面臨怎樣難以預計的變數(shù)？ 有鑒于此前的種種磕絆，高培勇教授非常嚴肅地提出，“我們寄期望的是在未來這一段時間，起碼從6月3日到明年的3月中旬全國人大召開這段時間，不能再讓兩法合并的改革出現(xiàn)任何的閃失，這是一個非常非常關鍵的事情?！? “我們已經(jīng)沒有退路，只有往前走?！蓖踅ǚ哺彼鹃L如是說。 兩法合并進程表 1、 現(xiàn)行所得稅“兩法”——《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》分別頒布于1991年和1993年。從《暫行條例》通過之日起，對內(nèi)外資企業(yè)并軌的論證便已開始。 2、 2004年8月，財政部完成統(tǒng)一所得稅方案的起草，并送交全國人大和國務院有關部門討論。 3、 2004年年底，傳出消息，由于商務部和沿海一些發(fā)達省份領導擔心兩稅并軌對外商直接投資產(chǎn)生負面影響，導致草案在國務院法制辦擱置。 4、 2005年1月，國家稅務總局局長謝旭人表示支持企業(yè)所得稅制度改革，財政部部長金人慶呼吁統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，認為時機已經(jīng)成熟。而商務部則著力強調了外資企業(yè)對中國經(jīng)濟的重要拉動作用。 5、 2006年3月，全國兩會上，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并成為政協(xié)的第一號提案。 （來源：21世紀經(jīng)濟報道）