兩稅合一企業(yè)投資仍要注重節(jié)稅籌劃

于2008年1月1日起生效的中國新稅法將對外商投資企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)模式、投資架構(gòu)和地點(diǎn)以及資本結(jié)構(gòu)等方面的決策產(chǎn)生影響。德勤華永會計(jì)師事務(wù)所國際稅務(wù)合伙人張新華近日提醒海內(nèi)外投資者，在新稅法下，鑒于外資企業(yè)不再大范圍地享有免稅期，外資企業(yè)及外國投資者需要制定出相關(guān)策略，通過國際稅收規(guī)劃來增加全球稅收收益，在規(guī)劃中應(yīng)更多地考慮國際通行的稅項(xiàng)規(guī)劃工具，例如知識產(chǎn)權(quán)安排、供應(yīng)鏈稅務(wù)優(yōu)化、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃等。 德勤最新的一期企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)界目前對新稅法最為關(guān)注的方面包括“如何合理降低中國實(shí)體的所得稅負(fù)擔(dān)”和“如何合理降低集團(tuán)的整體稅負(fù)”。對此張新華建議，企業(yè)可以從股息匯出、股息再投資、設(shè)立中間控股公司、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營部門確認(rèn)等多角度評估新所得稅法對公司業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的影響并考慮作出相關(guān)應(yīng)對或規(guī)劃的可能性。但一切稅務(wù)處理必須建立在合理、合規(guī)、合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行。 股息匯出 由于新所得稅法可能開征對股息的預(yù)提所得稅，如果企業(yè)在2007年前有累計(jì)盈余并計(jì)劃匯出的，應(yīng)盡快采取行動，以避免遲延導(dǎo)致的稅負(fù)增加。需要注意的是，企業(yè)進(jìn)行利潤分配有以下前提，企業(yè)有累計(jì)盈余、有會計(jì)利潤，并且企業(yè)進(jìn)行了法定審計(jì)和納稅申報(bào)，并有董事會的利潤分配決議。 股息再投資 根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，目前有在中國進(jìn)一步擴(kuò)大投資計(jì)劃的外國公司，如果采用股息再投資的方式解決投資資金問題，則可以獲得再投資退稅。當(dāng)然，外國公司進(jìn)行股息再投資的前提是在中國有一個(gè)或多個(gè)所投資的外資企業(yè)有累計(jì)盈余。 張新華指出，在未來進(jìn)行投資時(shí)，外國投資者應(yīng)對投資框架有充分的分析和預(yù)判。例如，考慮到香港和中國內(nèi)地在經(jīng)濟(jì)交往上的密切聯(lián)系和內(nèi)地給于香港的種種優(yōu)惠，外國投資者可以考慮通過在香港設(shè)立控股公司的方式進(jìn)行內(nèi)地投資。 設(shè)立中間控股公司 張新華提醒企業(yè)在分析未來對中國進(jìn)行投資的投資框架稅務(wù)影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意中國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定的作用。比如目前，中國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家與地區(qū)，與中國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率。張新華還提醒說，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)考量時(shí)，應(yīng)充分考慮未來經(jīng)營中可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得等問題，并注意母國和投資框架所涉及國家相應(yīng)稅收規(guī)定的影響。 轉(zhuǎn)讓經(jīng)營部門 如果有一家虧損企業(yè)希望剝離其核心業(yè)務(wù)，但該核心業(yè)務(wù)其實(shí)是企業(yè)中的一個(gè)高新技術(shù)部門。如果對這一部門的單獨(dú)評估表明，相應(yīng)部門實(shí)際上存在增值，則在完成轉(zhuǎn)讓后，新外資企業(yè)的稅基應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新確定，且新外資企業(yè)更容易符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而可以享受15%的稅率優(yōu)惠。在這個(gè)過程中，符合條件的轉(zhuǎn)讓可以享受免征營業(yè)稅的待遇。 最后，張新華強(qiáng)調(diào)，任何稅務(wù)安排必需以合理的商業(yè)目的為前提。否則，在新稅法條款規(guī)定下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定安排無效并對其重新定性以做出稅務(wù)處理。