兩稅合并倒計(jì)時(shí) 實(shí)施細(xì)節(jié)漸趨明朗

新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)有望繼續(xù)享有“特殊待遇”。 一位參與了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例草案討論的資深稅法專家表示，明年1月1日新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，在深圳、珠海、廈門、汕頭、海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)與上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)可能繼續(xù)享受“兩免三減”的稅收優(yōu)惠措施。 “兩免三減”是中國改革開放初期為了吸引外商投資的一種稅收優(yōu)惠，是指從獲利年度開始實(shí)施兩年免收和三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠條件。 德勤北京稅務(wù)合伙人張寶云3日表示，實(shí)施此條例主要是為了鼓勵(lì)特區(qū)優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。對于新設(shè)立的企業(yè)從什么時(shí)候開始計(jì)算優(yōu)惠期還沒有確定，但是有可能采取從獲利年度開始計(jì)算優(yōu)惠期。 張寶云曾在國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司及稅改法規(guī)司工作多年，參與了1994年的中國稅制改革項(xiàng)目和多項(xiàng)重要稅收法規(guī)、條例的起草工作，其中包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。 高新企業(yè)認(rèn)定四變化 企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定，對于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)將實(shí)施15%的優(yōu)惠稅率。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成為廣受關(guān)注的一個(gè)問題。 張寶云透露，實(shí)施條例草案中，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與過去相比主要有四個(gè)方面的變化： 首先對注冊地點(diǎn)取消了限制，之前的高新技術(shù)企業(yè)必須注冊在高新技術(shù)園區(qū)，而新的實(shí)施條例中對此沒有任何限制。張寶云認(rèn)為，這將對各類高新技術(shù)園區(qū)形成一定的沖擊，高新技術(shù)園區(qū)無法以稅收優(yōu)惠來吸引企業(yè)，只能通過改善服務(wù)、提高效率來吸引企業(yè)入駐。 其次，對于高新技術(shù)的領(lǐng)域也有所限制。實(shí)施條例草案中的表述是“國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”，至于什么是重點(diǎn)支持領(lǐng)域，相關(guān)部委正在制定有關(guān)具體的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄，可能在不久后公布。 第三是要求企業(yè)必須有核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。張寶云表示，稅收優(yōu)惠將進(jìn)一步向具備自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)傾斜。 第四是對企業(yè)科研費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化。以研發(fā)費(fèi)用占比為例，此次將各地分散的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，并按照企業(yè)的規(guī)模分成三檔，銷售收入２億元以上的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的比例是３％，５０００萬元到２億元對應(yīng)的是４％，５０００萬元以下的比例是６％，而以前是籠統(tǒng)規(guī)定為５％。 此外，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)也存在變數(shù)。有可能由中介機(jī)構(gòu)和專家網(wǎng)絡(luò)測評的方式來實(shí)施認(rèn)定工作，簡化審批手續(xù)。 張寶云表示，這對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一個(gè)機(jī)遇，在“5+1”地區(qū)可以實(shí)施“兩免三減”，同時(shí)享受１５％的稅率，“這樣的稅負(fù)就已經(jīng)很小?！? 外資過渡政策明確 兩稅合并之后，外資企業(yè)普遍關(guān)注的一個(gè)問題是，享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)過渡到新稅率的具體政策安排。此前國家稅務(wù)總局有關(guān)官員表示，將給予5年的時(shí)間逐步從現(xiàn)行的優(yōu)惠稅率過渡到25%的統(tǒng)一稅率。 企業(yè)所得稅實(shí)施條例草案對此進(jìn)行了明確，對享受15%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)按照3%、2%、2%、2%、1%逐年增加過渡到25%的稅率，對于現(xiàn)在享受24%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)將在明年一步到位過渡到25%的稅率。 對于在新的企業(yè)所得稅公布之前設(shè)立的“老企業(yè)”，可以將“兩免三減”的優(yōu)惠待遇一直享受到期滿為止。此前“兩免三減”稅收優(yōu)惠的時(shí)間點(diǎn)是從企業(yè)獲利年度起計(jì)算，而實(shí)施條例草案規(guī)定，到了明年不管是否盈利，都要開始計(jì)入稅收優(yōu)惠期，最多在5年內(nèi)享受完優(yōu)惠。 西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)15%的優(yōu)惠稅率基本上沒有改變，但到了2010年是否延期仍不明確。此外，再就業(yè)、文化、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)村改制金融機(jī)構(gòu)等特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠還有待研究。 員工薪酬可100%稅前扣除 對于企業(yè)普遍關(guān)注的稅前扣除的問題，實(shí)施條例也進(jìn)行了相應(yīng)的細(xì)化， 廣告和宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入或者銷售收入的１５％，而且取消了對檔次和行業(yè)的劃分，此外，當(dāng)年沒有完全稅前扣除廣告費(fèi)用可以往后無限結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)購買安全設(shè)備投資額的１０％可以扣除，當(dāng)年扣除不了的話可以往后結(jié)轉(zhuǎn)５年。 對于內(nèi)資企業(yè)來說，尤為關(guān)注的員工薪酬稅前扣除的問題，國稅總局曾經(jīng)分別召集內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)對實(shí)施條例征集意見，內(nèi)資企業(yè)主要討論焦點(diǎn)集中在保險(xiǎn)、定額工資以及各種經(jīng)費(fèi)的扣除比例上。出席會(huì)議的大型國企代表的意見主要集中在交際費(fèi)用和給職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)方面。 實(shí)施條例草案部分采納了他們的意見，首先是交際費(fèi)用的扣除比例從50%提高到60%。其次，最高扣除比例不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入的千分之五。 此外，在實(shí)施條例草案較早的版本中，對于高管薪酬的扣除比例曾經(jīng)有一些限制，但因?yàn)闋幾h較大，最后將此規(guī)定刪除。 張寶云表示，下一步有關(guān)部門可能會(huì)聯(lián)合發(fā)文對此作一些特別的限定，但至少內(nèi)外資企業(yè)員工工資已經(jīng)統(tǒng)一為全部稅前扣除。