反避稅新規(guī)糾正稅收失衡現(xiàn)狀 或促進稅收公平

轉(zhuǎn)移性定價行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規(guī)模流失，反避稅新規(guī)有望糾正部分稅收失衡現(xiàn)象，并對新企業(yè)所得稅法的執(zhí)行提供了操作環(huán)節(jié)的補充。 據(jù)悉，國稅總局正在對《關(guān)聯(lián)業(yè)務往來相關(guān)資料管理辦法》(草案)(以下簡稱《管理辦法》)征求意見，并有望在今年上半年出臺，這意味著，在新企業(yè)所得稅法實施之后，約束企業(yè)轉(zhuǎn)移定價行為和反避稅的力度正在迅速加大(《21世紀經(jīng)濟報道》，2007年1月15日)。 應該說，這是配合所得稅改革，嚴肅稅法的必然一步。長期以來，中國境內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)移性定價行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規(guī)模流失。其嚴重程度，可從以下兩個事例中得見一斑。其一，在普遍性上，業(yè)內(nèi)人士透露，1998年以來，在中國的企業(yè)包括跨國公司在內(nèi)，每年大概有200家-300家被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國稅務機關(guān)進行稅務調(diào)整，要求補征稅款；與此關(guān)聯(lián)的一個怪現(xiàn)象是，如按企業(yè)申報情況，四成以上外企虧損。其二，在規(guī)模上，每年跨國公司在華避稅數(shù)百億。據(jù)學者保守估計，1984年至1993年十年間，我國因跨國關(guān)聯(lián)交易而流失的稅款不下3000億元，十年稅基損失了1萬億元。 糾正稅收失衡現(xiàn)狀 通過嚴肅反避稅行為，《管理辦法》有望從以下幾個方面促進稅法公正。 首先，嚴肅反避稅將部分限制國內(nèi)外企業(yè)濫用投資優(yōu)惠政策，造成稅收流失海外。目前在華投資外企和一些內(nèi)資企業(yè)的一個主要避稅措施，就是到開曼群島、英屬維京群島等國際著名的避稅地注冊離岸公司，然后再以外資身份回中國內(nèi)地投資，享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；或者內(nèi)地企業(yè)先注資到注冊在避稅地的公司，然后將這些資金算作投資再匯回中國內(nèi)地，和原企業(yè)合資，從而享受三資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。雖然新的企業(yè)所得稅法部分取消了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅上的差別，但部分投資優(yōu)惠政策仍在執(zhí)行，在一些發(fā)展地方經(jīng)濟心切的區(qū)域表現(xiàn)得更加明顯。因而，嚴肅反避稅能夠打擊一些“假”外資，起到合理規(guī)范引導外資流入內(nèi)地的作用。 嚴肅反避稅客觀上將促進地區(qū)平衡發(fā)展。在中國現(xiàn)行稅制體系下，由于中國境內(nèi)不同地區(qū)之間、不同企業(yè)所適用的稅率和稅收優(yōu)惠待遇存在很大差別，在中國境內(nèi)不同地區(qū)間同樣存在企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的情況。而今年新稅法實施后還有個稅收優(yōu)惠的過渡期，中國境內(nèi)不同地區(qū)之間的稅率差至少5年內(nèi)還存在，境內(nèi)轉(zhuǎn)移定價還會繼續(xù)存在。 境內(nèi)企業(yè)在利用稅率和招商引資政策差異在各地區(qū)間進行轉(zhuǎn)移性定價，顯然不利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。財政分權(quán)理論早已證明，由于稅率不同,生產(chǎn)要素和生產(chǎn)成果有向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移的激勵。內(nèi)陸后發(fā)地區(qū)由于資源稟賦上的落差本來就難以吸收到資本流入；當?shù)氐漠a(chǎn)出如果再以轉(zhuǎn)移性定價的途徑轉(zhuǎn)移到發(fā)達地區(qū)，那么地區(qū)差距將被放大。從這個意義上說，反避稅力度的強化將保證后發(fā)地區(qū)獲得更加平衡的財稅環(huán)境。 嚴肅反避稅將力促境內(nèi)企業(yè)平衡。長期以來，稅收征管能力的不完善加上稅收優(yōu)惠紛繁復雜，我國名義稅率和實際稅負之間差距較大，避稅的情況很嚴重。這顯然造成了內(nèi)資企業(yè)的劣勢。另外，在反避稅能力上，內(nèi)向發(fā)展的中小企業(yè)，由于不具備避稅的規(guī)模經(jīng)濟或避稅途徑，通常在避稅力度上吃虧甚多?！豆芾磙k法》將在一定程度上糾正這種失衡。 可操作性有望加強 剛剛正式施行的新企業(yè)所得稅法，對限制轉(zhuǎn)移性定價行為做了原則性的規(guī)定，但還未達到可直接操作的程度。所謂轉(zhuǎn)移定價，是指關(guān)聯(lián)公司之間在資金、經(jīng)營、購銷等業(yè)務往來中采用的一種內(nèi)部結(jié)算價格。在這方面，《管理辦法》至少從兩方面對新稅法構(gòu)成補充。 一方面，《管理辦法》詳細規(guī)定了每家企業(yè)都必須準備和提供相關(guān)資料，企業(yè)的隱藏利潤將無處藏身。今年1月生效實施的企業(yè)所得稅法在“特別納稅調(diào)整”一章中規(guī)定，企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表?！豆芾磙k法》則進一步明確哪些相關(guān)資料會隨同年度納稅申報表上報，哪些則由企業(yè)準備保管好，隨時備查。 同時，舉證責任得到了明確?！豆芾磙k法》要求，稅務機關(guān)進行關(guān)聯(lián)交易調(diào)查時，相關(guān)資料必須隨時提供，也就是說，要求每個企業(yè)準備同期資料。而在以前，只有在稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)問題后，才會要求企業(yè)在30天-60天時間內(nèi)，提供指定的資料。稅務機關(guān)的主動性顯然提升了一大步。 值得指出的是反避稅力度的加強要避免某些誤操作。反避稅不應反對所有的避稅行為。有些避稅雖不一定為國家政策所鼓勵但并未違法，這也不應成為打擊的主要對象。國家應該重點打擊不符合國家立法意圖的避稅，如上述三類不公平的轉(zhuǎn)移性定價避稅。